（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本★■”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记■◆★■◆★“工程施工——合同毛利”科目。

　　5★★◆★、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票■■■，审查开票★◆■◆■、记账、发货日期是否相符，品名、数量★■、单价◆■◆★、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。

　　甲公司在2019年8月12日向乙公司销售一批写字台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为26 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司发生困难，但为了减少存货积压◆★★■■，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续■◆◆★◆。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：

　　现金折扣◆■■★■：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

　　(1)相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期初用红字冲回★◆■■◆，并且无发货、收货记录◆◆★★■，以此来调节前后期会计利润的情况◆★■◆◆；

　　(4)计算重要客户的销售额及其产品毛利率■★◆，分析比较本期与上期有无异常变化◆■◆★。

　　• 会计网百科的词条系由网友创建、编辑和维护，如您发现会计网百科词条内容不准确或不完善，欢迎您联系网站管理员开通编辑权限，前往词条编辑页共同参与该词条内容的编辑和修正；如您发现词条内容涉嫌侵权，请通过 与我们联系，我们将按照相关法律规定及时处理。

　　（2）2019年10月5日■◆■■，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时★★：

　　（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额■★★，借记“银行存款”、“应收账款◆◆★◆■”◆★★★、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。

　　甲公司是一家车辆生产企业■★■★◆，位于A市郊区，2019年9月26日向乙公司销售10辆小轿车★■■★■■，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为130 000元★◆★★★，款项尚未收到★★■◆。根据上述经济业务◆★★■■，甲公司的账务处理如下■◆★★★■：

　　本期（月）发生的销售退回销售折让，按应冲减的营业收入★■■，借记本科目■◆★★★，按实际支付或应退还的金额◆◆■◆，贷记“银行存款”、★◆“应收账款”等科目。

　　采用递延方式分期收款■◆、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款■◆，借记“长期应收款”科目★★■◆◆，按应收合同或协议价款的公允价值折现值）★■★，贷记本科目，按其差额，贷记■◆★■“未实现融资收益”科目。

　　在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期■◆■★；二是记账日期；三是发货日期(对服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。

　　(1)将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售由结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；

　　（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不做这笔分录，待纳税义务发生时再做应交增值税的分录）

　　围绕上述三个重要日期◆◆■★，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

　　一是以账簿记录为起点★■■■。从报表日前后若干天的账簿记录直至记账凭证，检查发票存根与发运凭证★★，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货■◆★◆◆■，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录■◆，以确定其是否应在本期确认收入■◆■■★★，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。其缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期◆★★◆，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。

　　(3)计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比★■★■★，并查清重动和异常情况的原因◆■★★★◆；

　　以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的◆◆★■◆■，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目◆◆。

　　主营业务收入在会计实务中指的是“主营业务收入■■★”会计科目，该科目属于损益类科目★★■★，其借方表示减少，贷方表示增加。本科目到了月末★■◆■★，应将余额结转至“本年利润■★◆■◆◆”科目，最终无余额。

　　甲公司是一家车辆生产企业，位于A市郊区★■，2019年9月26日向乙公司销售10辆小轿车，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元◆★，增值税税额为130 000元◆★，款项尚未收到。根据上述经济业务，甲公司的账务处理如下：

　　主营业务收入是指企业经常性的◆◆◆★■、主要业务所产生的收入，如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。

　　二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算★◆◆■★。涉及货物出口的企业会还会设置以下的二级科目：内销收入；外销收入。

　　2、查明主营业务收入的确认原则、方法■◆，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别要注意视同销售行为的会计处理是否恰当。

　　会计网所有内容信息未经授权禁止转载■◆■★■、摘编、复制及建立镜像■◆，违者将依法追究法律责任◆◆。

　　其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

　　1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入◆■。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根★★◆，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。这种方法也有其优缺点，优点是较全面■◆◆■、连贯，容易发现漏记的收入◆◆★★；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录■★，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点：

　　1★■◆■★、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货■★■◆◆。相关分录如下★◆：

　　(2)被审计单位的发票存根是否已全部提供★■★■◆，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况◆◆★◆■。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。

　　6、实施销售的截止期测试。截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。

　　三是以发运凭证为起点◆■★。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计期间。该方法的优缺点与方法二类似★■◆，具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理◆■。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

　　(2)比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常■◆★◆★，并查明异常现象和重动的原因；

　　4、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。

　　• 未经许可，禁止商业网站等复制、抓取会计网百科内容；合理使用者◆★■★■，请注明来源于